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高企認定研發費與稅前加計扣除研發費的主要區別點

2020-10-31

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(一)直接投入費用項目高新認定與加計扣除區別 

這里應注意直接投入費用科目按《工作指引》歸集的高新技術企業研發費口徑與稅前加計扣除研發費口徑的區別,直接投入加計扣除研發費規定如下:

①《國家稅務總局公告2017年第40號》第七條第二項規定,企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算。

②《國家稅務總局公告2017年第40號》第二條第二項規定,企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除?!爱a品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減?!?/p>

如企業取得特殊收入,應在取得收入年度企業所得稅匯算清繳時填寫研發費用加計扣除優惠明細表(A107012)第46欄;當年銷售研發活動直接形成產品(包括組成部分)對應的材料部分填寫A107012表第48欄;以前年度銷售研發活動直接形成產品(包括組成部分)對應的材料部分結轉金額填寫A107012表第49欄。

值得注意的是,稅務機關在高新技術企業認定審核過程中對此項內容的關注度有不斷加強的趨勢,所以高新認定輔導顯得尤為重要,高新認定成為了很多企業都想要成為的目標。

因此,此項目高新技術企業認定歸集的研發費用金額一般情況下會大于企業所得稅稅前加計扣除的金額。

(二)折舊費用項目高新認定與加計扣除區別 

《國家稅務總局公告2017年第40號》第三條規定,折舊費用是指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

這里應注意,同高企認定歸集的研發費相比,用于研究開發活動的在用建筑物的折舊費按稅法規定不能稅前加計扣除。

因此,此項目高新技術企業認定歸集的研發費用金額一般情況下會大于企業所得稅稅前加計扣除的金額。

(三)其他費用項目高新認定與加計扣除區別 

《國家稅務總局公告2017年第40號》第六條規定,其他相關費用是指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

需注意限額列支的職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費,超過稅法規定標準的部分不能加計扣除,企業在其他費用項目歸集的《國家稅務總局公告2017年第40號》沒有列舉的內容,如餐費、商標注冊費、產品3C認證費等不允許加計扣除。

而《工作指引》規定,對此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。

值得注意的是《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)第六條其他相關費用,把研發費用加計扣除的范圍增加了科技人員的職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費三項內容,筆者認為也可將此內容作為高新技術企業研發費人員人工費用歸集。

稅務師事務所可通過提前介入的方式,對擬申請認定國家高新技術的企業進行事前專項輔導,使其研究開發費和高新技術產品收入會計核算符合國家高新技術企業標準,對已達到標準的企業出具專項鑒證報告,對未達到標準的企業繼續輔導,既增加了咨詢和鑒證業務,又降低了執業風險,達到企業與事務所雙贏,為企業轉型升級出謀策劃,助力地方經濟發展。

 


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